Para entender esta nueva NIF, es importante estar al tanto de la clasificación del Capital Contable y las normas y características para su reconocimiento.
Como parte de las nuevas Normas de Información Financiera (NIF) de 2014, en esta ocasión comentaré sobre los aspectos más importantes de la NIF C-11 “Capital Contable”, cuya vigencia inicio el primero de Enero de 2014.
El objetivo de esta NIF es establecer normas de valuación, presentación y revelación en el estado de situación financiera del capital contable, el cual se define como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El Capital Contable se clasifica básicamente en el Capital Contribuido y el Capital Ganado. Las normas más importantes para su reconocimiento contable son:
- Capital Contribuido. Conformado por las aportaciones de los propietarios a la entidad; debe reconocerse al valor razonable del monto aportado. No debe modificarse el monto inicial por cambios en el valor razonable de los instrumentos de capital, dado que afectan a su tenedor, pero no a la entidad. Sus principales rubros son:
- Capital Social. Valor nominal de títulos; si no hay valor nominal, monto aportado.
- Aportaciones para futuros aumentos de capital. Se capitalizarán. Para reconocer como capital y no como pasivos deben tener las siguientes características:
- Compromiso de Capitalizar, no reembolsar antes de ello.
- Se emitirá un número fijo de acciones.
- No garantizan un rendimiento fijo.
- Prima por emisión de acciones. Exceso de monto aportado / valor nominal acciones.
- Otros Instrumentos de Capital. Instrumentos financieros de deuda que en sustancia económica son capital (con base en la NIF C-12).
Adicionalmente, sobre el Capital Contribuido se menciona que:
- Las acciones preferentes con rendimiento fijo garantizado deben reconocerse como pasivos.
- Los gastos de registro y emisión de acciones se reconocen disminuyendo el capital.
- La compra de acciones propias disminuye el capital contable.
- Capital Ganado. Conformado por los resultados integrales acumulados que la entidad ha ganado a través de su operación; sus principales rubros son:
- Utilidades / Pérdidas acumuladas. Saldo neto acumulado de las utilidades / pérdidas netas.
- Reservas de Capital. Segregación de utilidades para un fin especifico.
- Otros Resultados Integrales (ORI). Saldo neto acumulado de ORI.
Adicionalmente, sobre el Capital Ganado se menciona que:
- Los dividendos en efectivo de acciones ordinarias se reconocen como pasivo en el momento en que se decretan.
- Los dividendos en efectivo de acciones preferentes se reconocen como pasivo en el momento de aprobación de los resultados base de dividendos.
- En los casos de dividendos por acciones el monto máximo a distribuir es el saldo acreedor de las cuentas capitalizables.
En el caso de instrumentos financieros con características de pasivo y de capital, las entidad reconocerá como pasivo, aquellos instrumentos que:
- Exponen a su tenedor a riesgos y beneficios de la entidad.
- No estipulan redención a fecha fija.+
- Su pago o reembolso está subordinado a todos las demás obligaciones de la entidad.
Para la presentación del Capital, la entidad debe:
- Clasificar las partidas en Capital Contribuido y Capital Ganado.
- Separar con base a su importancia relativa, los rubros que integran el capital contable.
- En estados financieros consolidados, debe identificarse la parte del capital que es atribuible a la entidad controladora y la que es atribuible a quienes no controlan.
