ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
En enero de 2004 entró en vigor el Boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos (Boletín B-16), emitido con la finalidad de establecer la estructura y normas de presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. En esa misma fecha entró en vigor el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas, cuyo objetivo fue establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las contribuciones recibidas u otorgadas por este tipo de entidades.
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
En enero de 2004 entró en vigor el Boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos (Boletín B-16), emitido con la finalidad de establecer la estructura y normas de presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. En esa misma fecha entró en vigor el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas, cuyo objetivo fue establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las contribuciones recibidas u otorgadas por este tipo de entidades.
IN1
En enero de 2006 entró en vigor el nuevo Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (NIF), que incluye la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3) y la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5). La primera de ellas establece cuales son los estados financieros básicos que deben emitir las entidades con propósitos no lucrativos y señala sus objetivos y limitaciones, mientras que la NIF A- 5 define los elementos básicos de dichos estadosfinancieros para lograr uniformidad en su elaboración, análisis e interpretación.
IN2
Finalmente, en enero de 2008 entró en vigor la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo (NIF B- 2), la cual derogó el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera y como consecuencia el párrafo 34 del Boletín B-16, para requerir la emisión del estado de flujos de efectivo a las entidades con propósitos no lucrativos.
IN3
Razones para emitir la NIF B-16
Las principales razones para emitir la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos (NIF B-16) son incorporar:
a) la nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF, en especial en las NIF A-3 y A-5;
b) los cambios derivados del establecimiento del estado de flujos de efectivo de acuerdo con la NIF B-2; y
IN4
NIF B-16, ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS © D. R. CINIF NIF B-16 – 7
c) modificaciones en la estructura del estado de actividades provocadas por la emisión de la NIF A-5.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Los cambios importantes a la NIF B-16 son:
a) se incorpora un espacio de definiciones aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos;
b) se establece la clasificación de los activos, pasivos y patrimonio contable con base en lo establecido por las NIF A-5 y A-7, Presentación y revelación;
c) congruente con la definición de ingresos de la NIF A-5, se precisa que las contribuciones recibidas deben reconocerse como ingresos;
d) se definen los principales niveles y clasificaciones que deben presentarse en el estado de actividades; y
e) se permite la presentación de los costos y gastos de acuerdo con su naturaleza.
IN5
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF B-16 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A en su conjunto, especialmente en la NIF A-3 que establece que los estados financieros básicos correspondientes a las entidades con propósitos no lucrativos son el estado de posición financiera, el estado de actividades y el estado de flujos de efectivo.
IN6
La NIF B-16 se sustenta en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, principalmente con respecto a:
a) comparabilidad – dado que establece disposiciones generales sobre la estructura y presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos y facilita al usuario general el análisis y comparación de la información financiera presentada;
b) posibilidad de predicción y confirmación – ya que la información presentada en los estados financieros y sus notas permite al usuario general elaborar predicciones sobre el desempeño, la posición financiera y los flujos de efectivo de la entidad, a la vez que permite confirmar las expectativas pasadas;
c) representatividad – debido a que define los rubros en los que deben clasificarse las partidas que integran los estados financieros y establece los niveles mínimos de
IN7
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – JUNIO 2009
8 – NIF B-16 © D. R. CINIF
cambios en el patrimonio contable que deben presentarse; y
d) información suficiente – ya que requiere la presentación de rubros específicos de los estados financieros y de niveles mínimos de cambios en el patrimonio contable, los cuales junto con las revelaciones establecidas, permiten a los usuarios tener información útil para la toma de decisiones.
Esta NIF se fundamenta también en la NIF A-5, ya que esta norma establece las definiciones de los elementos que integran los estados financieros y las clasificaciones de los mismos.
IN8
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no contemplan dentro de su alcance a las entidades con propósitos no lucrativos; por esta razón no existe norma alguna dentro de las NIIF relativa al tema. Sin embargo, las modificaciones al Boletín B-16 son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual de las NIF y a la NIF B-2, y estas normas convergen en esencia con las NIIF.
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En enero de 2006 entró en vigor el nuevo Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (NIF), que incluye la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3) y la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5). La primera de ellas establece cuales son los estados financieros básicos que deben emitir las entidades con propósitos no lucrativos y señala sus objetivos y limitaciones, mientras que la NIF A- 5 define los elementos básicos de dichos estadosfinancieros para lograr uniformidad en su elaboración, análisis e interpretación.
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Finalmente, en enero de 2008 entró en vigor la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo (NIF B- 2), la cual derogó el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera y como consecuencia el párrafo 34 del Boletín B-16, para requerir la emisión del estado de flujos de efectivo a las entidades con propósitos no lucrativos.
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Razones para emitir la NIF B-16
Las principales razones para emitir la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos (NIF B-16) son incorporar:
a) la nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF, en especial en las NIF A-3 y A-5;
b) los cambios derivados del establecimiento del estado de flujos de efectivo de acuerdo con la NIF B-2; y
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c) modificaciones en la estructura del estado de actividades provocadas por la emisión de la NIF A-5.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Los cambios importantes a la NIF B-16 son:
a) se incorpora un espacio de definiciones aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos;
b) se establece la clasificación de los activos, pasivos y patrimonio contable con base en lo establecido por las NIF A-5 y A-7, Presentación y revelación;
c) congruente con la definición de ingresos de la NIF A-5, se precisa que las contribuciones recibidas deben reconocerse como ingresos;
d) se definen los principales niveles y clasificaciones que deben presentarse en el estado de actividades; y
e) se permite la presentación de los costos y gastos de acuerdo con su naturaleza.
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Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF B-16 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A en su conjunto, especialmente en la NIF A-3 que establece que los estados financieros básicos correspondientes a las entidades con propósitos no lucrativos son el estado de posición financiera, el estado de actividades y el estado de flujos de efectivo.
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La NIF B-16 se sustenta en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, principalmente con respecto a:
a) comparabilidad – dado que establece disposiciones generales sobre la estructura y presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos y facilita al usuario general el análisis y comparación de la información financiera presentada;
b) posibilidad de predicción y confirmación – ya que la información presentada en los estados financieros y sus notas permite al usuario general elaborar predicciones sobre el desempeño, la posición financiera y los flujos de efectivo de la entidad, a la vez que permite confirmar las expectativas pasadas;
c) representatividad – debido a que define los rubros en los que deben clasificarse las partidas que integran los estados financieros y establece los niveles mínimos de
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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – JUNIO 2009
8 – NIF B-16 © D. R. CINIF
cambios en el patrimonio contable que deben presentarse; y
d) información suficiente – ya que requiere la presentación de rubros específicos de los estados financieros y de niveles mínimos de cambios en el patrimonio contable, los cuales junto con las revelaciones establecidas, permiten a los usuarios tener información útil para la toma de decisiones.
Esta NIF se fundamenta también en la NIF A-5, ya que esta norma establece las definiciones de los elementos que integran los estados financieros y las clasificaciones de los mismos.
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Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no contemplan dentro de su alcance a las entidades con propósitos no lucrativos; por esta razón no existe norma alguna dentro de las NIIF relativa al tema. Sin embargo, las modificaciones al Boletín B-16 son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual de las NIF y a la NIF B-2, y estas normas convergen en esencia con las NIIF.
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